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财忠财务之会计折旧方法不当税务处理跟着出错

发布时间:2024-12-01 21:43:23    发布作者: 竞博JBO官网

  近年来,为带领企业加大设备、器具投资力度,减轻企业税收负担,财政部、税务总局发布多项关于设备、器具扣除有关企业所得税的政策。根据相关规定,企业在2018年1月1日—2027年12月31日新购进的设备、器具单位价值的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。但在实务中,部分财务专员存在认识偏差,对会计折旧方法运用不当,导致总利润、资产总额列报及纳税申报错误等问题,由此引发税务风险。

  甲公司为查账征收居民企业,主营业务包括货物运输、装卸搬运与仓储服务。2023年3月,甲公司因经营业务需要,购置6辆货运车,每辆不含税价为80万元,合计480万元,并于当月全部投入到正常的使用中。甲公司财务管理制度规定,固定资产车辆折旧年限为4年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。在会计上,财务专员采取与税收政策相同的处理方法,一次性提足折旧480万元。甲公司2023年度会计利润220万元,当年发生公益性捐赠支出40万元,可税前扣除限额为220×12%=26.4(万元),超标准列支40-26.4=13.6(万元),应纳税调增13.6万元,调整后的应纳税所得额为220+13.6=233.6(万元)。甲公司从业人员50人,年资产总额4850万元,能够享受小型微利企业税率优惠政策,应缴纳的企业所得税为233.6×25%×20%=11.68(万元)。

  上述案例中,甲公司对车辆折旧的会计处理不恰当,影响了2023年企业财务情况和经营成果,进而导致纳税申报错误。

  首先,计提车辆折旧不符合企业会计准则规定。甲公司财务管理制度规定,固定资产车辆折旧年限为4年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。据此规定,2023年3月购进并投入到正常的使用中的车辆,应从4月开始分期计提折旧,每季度应计提的折旧为480÷4÷4=30(万元),当年计提折旧累计金额为30×3=90(万元),2023年度实际计提折旧480万元,多提折旧390万元,按正确折旧方法计算总利润应为220+390=610(万元)。所以,甲公司应重新计算公益性捐赠限额,即610×12%=73.2(万元),实际发生公益性捐赠40万元,捐赠支出未超标,甲公司2023年应纳税所得额为610-390=220(万元)。

  其次,资产总额列报不正确。对于固定资产车辆,甲公司在会计处理上一次性提足折旧,则固定资产原值与累计折旧金额之差为0,资产负债表“固定资产”项目列报金额为0。而实际正确的会计处理方法为分期计提折旧,应于2023年6月30日资产负债表“固定资产”项目列报480-30=450(万元);9月30日资产负债表“固定资产”项目列报480-30-30=420(万元);12月31日资产负债表“固定资产”项目列报480-30-30-30=390(万元)。同时,甲公司应按更正后的资产负债表计算2023年资产总额平均数,实际年资产总额大于5000万元,不符合小型微利企业条件。所以,甲公司不能适用小型微利企业所得税的税率优惠,应更正申报2023年度企业所得税,即220×25%=55(万元),减除已缴纳税款11.68万元,应补缴税款43.32万元及滞纳金。

  最后,纳税申报错误。甲公司应按会计核算规定,在正确计提折旧的基础上,通过填报《资产折旧 、摊销及纳税调整明细表》(A105080)纳税调减390万元,以反映会计折旧90万元与税法一次性计提折旧480万元的差额。具体应在“11.2”行次“购置单价500万元以下设备器具一次性扣除”项目“累计折旧、摊销额”栏填报90万元,“税收折旧、摊销额”栏填报480万元,“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”栏填报90万元,“加速折旧、摊销统计额”栏填报390万元,“累计折旧、摊销额”栏填报480万元。在填报上述项目及数据基础上,甲公司还应于第5行第9列的“纳税调整金额”栏填报-390万元作纳税调减。

  固定资产折旧是会计核算的基本业务,但由于财务专员的不谨慎,导致发生会计处理和纳税申报错误,造成税务风险。因此,财务专员应加强财税政策的学习,积极探究同一业务财税处理的不同规定及差异。笔者提醒,如有财务专员遇到不懂的或不清楚的业务问题,可及时咨询税务局,或向同行及专业技术人员请教,提升公司的税务风险管理水平。

  据临海公安,以虫子、毛发为犯罪工具,勒索中高档酒店,一男子流窜全国20多个地区,疯狂作案63起。近日,一起跨区域流窜敲诈勒索案被大洋派出所侦破,该男子现被移送临海市人民检察院审查起诉。

  国防部新闻发言人张晓刚就中俄联合空中战略巡航答记者问。记者:日前,中俄两军举行了联合空中战略巡航,有媒体称,此次行动可能加剧地区焦灼的事态,请问发言人有何评论?

  据中国驻泰国大使馆网站11月30日消息,11月25日,泰国总理佩通坦致函韩志强大使,感谢中方为支持泰抗击洪灾捐助善款,表示在2025年泰中建交50周年即将到来之际,中国对泰国的友好和支持令泰方深受感动,再次表明了两国之间的深情厚谊。泰国总理佩通坦资料图。

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